Верховный суд выпустил тематический обзор о налогообложении имущества организаций.
В обзор вошли разъяснения по ключевым для собственников недвижимости вопросам. ВС определил, как поступать при сносе здания, если запись о нем еще числится в ЕГРН. Также суд уточнил правила налогообложения имущества, переданного по концессионному соглашению, и объектов незавершенного строительства.
Снесенное здание налогом не облагается, даже если запись осталась в ЕГРН
Налоговая доначислила обществу налог на здание, которое числилось в ЕГРН, но было фактически снесено. Три инстанции поддержали инспекцию: пока запись о праве собственности не прекращена, налог нужно платить.
ВС отменил судебные акты. Запись об объекте в реестре не подтверждает обязанность платить налог, если налогоплательщик доказал, что недвижимость прекратила существование. Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. Факт сноса можно подтвердить актом кадастрового инженера, документами строительного надзора, договорами с подрядчиками. Если доказательства относятся к более позднему периоду, чем спорный, налог за спорный период все равно нужно платить (пункт 13 обзора).
Имущество по недействительной сделке: налог платит фактический владелец
Компания купила недвижимость на публичных торгах, но позже суд признал торги недействительными. Имущество фактически вернулось к продавцу, который сдавал его в аренду. Запись в ЕГРН о собственности общества при этом сохранялась, и налоговая выставила требование об уплате налога.
ВС встал на сторону фирмы. Налоговые последствия влечет не сама гражданско-правовая сделка, а финансово-хозяйственные операции по ее исполнению. Запись в ЕГРН о принадлежности имущества не служит безусловным основанием для уплаты налога, если сделка признана недействительной, а имущество возвращено другой стороне.
Аналогичный подход ВС применил в деле, где права на нежилые помещения зарегистрировали за образовательной организацией незаконно. Налог в таком случае платит та сторона, которая фактически владела имуществом и использовала его в хозяйственной деятельности (пункт 14 обзора).
Концессионер платит налог с даты фактической передачи имущества
Муниципальное унитарное предприятие передало недвижимость в концессию обществу, но сведения о передаче в ЕГРН не внесли. По данным реестра имущество оставалось в хозяйственном ведении предприятия, и налоговая доначислила налог именно ему.
Суды признали доначисление незаконным. Имущество, переданное концессионеру по концессионному соглашению, облагается налогом у концессионера с даты фактической передачи. Объекты концессионного соглашения отражаются на балансе концессионера и обособляются от его имущества. Отсутствие записи в ЕГРН на правила налогообложения не влияет (пункт 15 обзора).
Жилые дома застройщика облагаются налогом по кадастру
Общество не платило налог на жилые дома, которые предназначались для продажи и не учитывались как основные средства. Налогоплательщик считал, что обязанность по уплате налога зависит от назначения земельного участка под домом.
Суды поддержали инспекцию. Готовые жилые помещения, многоквартирные и наемные дома, садовые дома, гаражи и машино-места облагаются налогом по кадастровой стоимости независимо от вида разрешенного использования участка. Назначение участка для ЛПХ, садоводства или ИЖС имеет значение только для хозяйственных строений и сооружений. В аналогичном деле застройщик по договору о комплексном развитии территории доказывал, что не должен платить налог на квартиры, которые планирует расселить и снести. Суды отклонили такие доводы. Бремя содержания имущества на застройщика возлагает закон, а экономическая выгода будет извлечена позже за счет реализации новых объектов (пункт 16 обзора).
Незавершенное строительство облагается налогом независимо от использования
Компания оспаривала доначисление налога на цеха со статусом объектов незавершенного строительства. Налогоплательщик ссылался на то, что строительство фактически не ведется, а сами объекты в производстве не задействованы.
Суд отказал. Если сведения об объектах внесены в ЕГРН и кадастровая стоимость определена и утверждена в установленном порядке, налог платить нужно. Меры по оспариванию кадастровой оценки общество не принимало, доказательств физической утраты или сноса не представило. Обременительность налогообложения недостроенного объекта сама по себе от уплаты налога не освобождает. Объект незавершенного строительства — это актив со стоимостной оценкой, который можно возмездно отчуждать (пункт 17 обзора).
Благоустройство земельного участка налогом не облагается
Налоговая доначислила обществу налог на кустовые площадки, которые компания обустроила на нефтяном месторождении. Инспекция посчитала площадки сооружениями, обеспечивающими работу нефтепромысла.
ВС поддержал налогоплательщика. Объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения земельного участка — замощение, покрытие, асфальтирование — налогом на имущество не облагаются. Такие улучшения не образуют самостоятельного объекта гражданских прав и лишь повышают полезные свойства самого земельного участка, который из объекта налогообложения исключен. Аналогичный подход суды применили к асфальтовым площадкам для размещения транспортных средств (пункт 10 обзора).